Penciptaan aset tetap oleh organisasi. Akuntansi bahan yang diproduksi sendiri Pembuatan aset tetap sendiri di 1s

Di antara banyak jenis aset tetap yang diperoleh organisasi, mungkin ada yang memerlukan instalasi. Misalnya, objek tersebut termasuk peralatan produksi, yang dioperasikan hanya setelah perakitan dan pemasangan pada penyangga, atau instrumentasi yang dipasang pada peralatan yang dipasang.

Biasanya, peralatan setelah pemasangannya dicatat sebagai aset tetap, oleh karena itu, dicatat sebesar harga perolehan aslinya.

Lalu bagaimana cara memperhitungkan aset tetap yang memerlukan instalasi?

Biaya awal objek harus mencakup:

- jumlah yang dibayarkan kepada pemasok untuk peralatan berdasarkan kontrak;

- jumlah yang dibayarkan untuk penyerahan dan membawa barang tetap ke dalam kondisi yang layak untuk digunakan lebih lanjut.

Tata cara akuntansi ini diatur dalam pasal 7 dan 8 PBU 6/01.

Untuk membentuk biaya peralatan yang memerlukan pemasangan, digunakan akun 07 “Peralatan untuk pemasangan”. Ini mencerminkan semua biaya pemasangan aset tetap: biaya bahan yang digunakan untuk pemasangan, gaji karyawan yang melakukan pemasangan, layanan konsultasi, dll.

Semua ini meningkatkan biaya awal aset. Jumlah biaya pemasangan peralatan ditentukan berdasarkan dokumen utama: dapat berupa kontrak, faktur, sertifikat pekerjaan yang dilakukan, dll. Selain itu, dokumen yang mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan dapat berupa perintah perjalanan bisnis, deklarasi bea cukai, dll.

Sementara itu, perlu diperhatikan hal-hal berikut: dalam menentukan biaya peralatan yang memerlukan pemasangan, norma PBU 6/01 tidak berlaku. Dalam hal ini, seseorang harus berpedoman pada aturan paragraf 23 Peraturan Akuntansi dan Akuntansi di Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n).

Ayo bereskan dokumennya!

Saat menyusun dokumentasi untuk peralatan yang memerlukan pemasangan, perlu mempertimbangkan norma-norma Keputusan Komite Statistik Negara Federasi Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7 “Atas persetujuan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama untuk akuntansi untuk aset tetap”.

Penerimaan aset tetap yang memerlukan pemasangan dilakukan oleh komisi khusus, yang memeriksa kesesuaian peralatan dengan spesifikasi teknis, tidak adanya cacat, kemungkinan penggunaannya, dll, dan membuat akta penerimaan (kwitansi) peralatan (formulir No. OS-14).

Anda dapat melakukan pemasangan aset tetap baik sendiri maupun dengan bantuan kontraktor. Bagaimanapun, suatu tindakan dibuat tentang penerimaan dan pemindahan peralatan untuk instalasi (f. No. OS-15), di mana informasi dimasukkan berdasarkan tindakan f. Tidak.OS-14. Perlu dicatat fakta bahwa ketika melakukan pekerjaan pemasangan oleh kontraktor, dokumen ini dibuat dalam satu salinan: dalam tindakan organisasi, kontraktor mencatat bahwa ia menerima peralatan untuk pemasangan, membubuhkan tanda tangannya dan mengambil salinannya tindakan tersebut.

Setelah semua pekerjaan instalasi selesai, komisi memeriksa kelengkapan dan kualitas pekerjaan yang dilakukan dan membuat tindakan penerimaan dan pengalihan objek aset tetap (formulir No. OS-1). Mulai saat ini peralatan menjadi alat utama.

Kami mencerminkan pekerjaan pemasangan aset tetap dalam akuntansi

Pertama-tama, dalam akuntansi perlu untuk mencerminkan semua biaya pembelian peralatan. Untuk ini, akun 07 “Peralatan untuk instalasi” digunakan. Akun ini tidak hanya mencakup biaya peralatan itu sendiri, tetapi juga layanan konsultasi, biaya pengiriman, dll. Berdasarkan tindakan f. No. OS-14, entri berikut dibuat:

Debit 07 Kredit 60 (76)

- biaya peralatan yang memerlukan pemasangan, dan biaya perolehannya;

Debit 19 Kredit 60 (76)

- atas besarnya PPN "masukan".

Untuk memperhitungkan biaya pemasangan aktiva tetap dimaksudkan akun 08-3 “Pembangunan aktiva tetap”. Setelah pelaksanaan perbuatan f. No OS-15 untuk biaya peralatan yang dialihkan untuk pemasangan lebih lanjut (termasuk semua biaya perolehannya) diposting sebagai berikut:

Debit 08-3 Kredit 07

Biaya pemasangan juga dipungut pada debit rekening 08-3:

Debit 08-3 Kredit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, dst)

Menurut biaya-biaya ini, PPN "masukan" juga perlu tercermin:

Debit 19 Kredit 60 (76)

- sebesar PPN atas biaya yang terkait dengan pemasangan peralatan.

Apabila pemasangan aktiva tetap telah selesai, maka berdasarkan perbuatan f. No OS-1, mereka dicatat sebagai aset tetap yang baru dibuat dan dioperasikan. Dalam hal ini, pengkabelan dilakukan:

Debit 01 (03) subrek "Aset tetap dalam persediaan (in stock)" Kredit 08-3

Debit 01 (03) subrek "Aset tetap beroperasi" Kredit 08-3

- pada biaya awal aset tetap yang dibuat.

TONG

Penting untuk memikirkan beberapa poin terkait PPN:

- PPN masukan atas peralatan yang memerlukan pemasangan dapat dikurangkan pada saat tercermin dalam akuntansi (pada akun 07);

- dalam hal peralatan diterima dengan biaya tertentu, baik PPN yang dibayarkan kepada pemasok maupun PPN atas biaya yang terkait dengan pembelian peralatan dapat dikurangkan;

- ketika memasang peralatan oleh kontraktor, PPN "masukan" dipotong segera setelah mencerminkan biaya pekerjaan pemasangan pada akun 08-3;

- apabila pemasangan dilakukan sendiri, maka pada setiap akhir masa pajak dibebankan PPN atas biaya pekerjaan pemasangan, dan pada jangka waktu yang sama dipotong.

Ketentuan ini ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 2 pasal 159, ayat 10 pasal 167, ayat 1 dan 6 pasal 171, ayat 1 dan 5 pasal 172), serta dalam surat dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 April 2006 No. 03-04-11/65 dan tanggal 27 Agustus 2010 No. 03-07-08/250.

Contoh

Pada bulan Juni 2012, Snezhinka LLC membeli peralatan untuk merakit jalur produksi. Sesuai dengan perjanjian pasokan, biaya peralatan 2.360.000 rubel. (termasuk PPN - 360.000 rubel). Dibayar untuk pengiriman perusahaan transportasi 11800 rubel. (termasuk PPN - 1800 rubel). Pada bulan yang sama, organisasi mulai memasang peralatan di bengkel produksi utama.

Seorang kontraktor disewa untuk memasang peralatan tersebut. Biaya jasanya berjumlah 59.000 rubel. (termasuk PPN - 9.000 rubel).

Pada bulan Juli, pemasangan jalur produksi selesai dan peralatan dioperasikan. Pada bulan yang sama, kontraktor membuat akta berupa No. KS-2 dan sertifikat berupa No. KS-3, yang menjadi dasar pembayaran kepadanya oleh organisasi untuk pemasangan tersebut.

Saat menugaskan peralatan, akuntan perusahaan membuat tindakan dalam bentuk No. OS-1.

Entri berikut dibuat dalam akuntansi "Kepingan Salju".

Debit 07 - Kredit 60
- 2.000.000 rubel. - biaya peralatan yang dibeli dari pemasok;

Debit 07 - Kredit 60
- 10.000 rubel. – jasa transportasi untuk pengiriman peralatan diperhitungkan;

Debit 19 - Kredit 60
- 360.000 rubel. PPN masukan atas peralatan diperhitungkan;

Debit 19 - Kredit 60
– 1.800 – PPN masukan atas jasa angkutan;

Debit 08-3 - Kredit 07
- 2.010.000 rubel. – peralatan dipindahkan untuk pemasangan;

Debit 68 subrek "Penyelesaian PPN" Kredit 19
- 361.800 rubel. - PPN Masukan dapat dikurangkan.

Debit 08-3 - Kredit 60
- 50.000 rubel. - biaya jasa kontraktor untuk pemasangan peralatan;

Debit 19 - Kredit 60
- 9.000 rubel. – PPN masukan atas pekerjaan pemasangan diperhitungkan;

Debit 01 - Kredit 08-3
- 2.060.000 rubel. – peralatan dioperasikan;

Debit 68 - Kredit 19
- 9.000 rubel. – PPN masukan atas pekerjaan pemasangan dapat dikurangkan.

Apa lagi yang perlu dimasukkan dalam harga perolehan awal aset tetap. Dan tentang kapan memulai depresiasi.

Apakah praktik Anda sering kali melibatkan perolehan aset tetap yang memerlukan pemasangan? Silakan bagikan di komentar!

Sebagian besar akuntan dalam pekerjaan mereka dihadapkan pada kenyataan bahwa Anda perlu memperhitungkan aset tetap. Topik ini sangat relevan bagi lembaga-lembaga publik, karena mereka selalu memiliki sejumlah besar properti yang sesuai dengan definisi "Aset Tetap". Artikel ini ingin saya persembahkan untuk masalah pembuatan aktiva tetap dari materi program 1C: Akuntansi Lembaga Negara 8 edisi 2.0.

Seringkali ada kebutuhan untuk membuat, merancang, memproduksi aset tetap dari bahan-bahan yang tersedia di properti. Contoh yang mencolok adalah merakit komputer dari suku cadang: motherboard, kartu video, casing, kompleks pendingin, dll.
Urutan tindakan dalam hal ini adalah sebagai berikut: bahan-bahan yang diperlukan untuk lembaga perlu dihapuskan, kemudian jika ada biaya tambahan, akumulasikan pada akun “Penanaman Modal”, dan kemudian buat aset tetap, yang pertama-tama harus diperhitungkan dan kemudian dioperasikan.
Mari kita lihat keseluruhan rantainya langsung di program 1C: BGU 8 edisi 2.0.
Tahap pertama adalah penghapusan bahan-bahan yang dibutuhkan oleh lembaga (diasumsikan pada akun 105 bahan-bahan yang diperlukan sudah tersedia dalam jumlah yang cukup).
Anda dapat menemukan dokumen:

Mari buat dokumen baru:

Kami menggunakan mekanisme yang mudah untuk memilih posisi nomenklatur, yang memungkinkan Anda melihat saldo saat ini untuk entitas MOT / pelaporan yang dipilih (saya menyarankan Anda untuk menggunakannya, selain kenyamanan, ini mencerminkan saldo kuantitatif dengan benar, yang akan memungkinkan Anda untuk segera periksa kebenaran akuntansi di bagian ini):

Bentuknya adalah: di sebelah kiri, pohon folder posisi nomenklatur, di sebelah kanan - posisi itu sendiri dengan indikasi akun akuntansi dan saldo. Untuk memilih bahan yang dibutuhkan, klik dua kali pada setiap posisi:

Setelah kami transfer ke dokumen:

Dokumennya akan terlihat seperti ini:

Pada tab "Komisi" dan "Kesimpulan komisi", Anda harus menentukan nomor dan tanggal dokumen yang mengkonfirmasi komposisi komisi, kesimpulan komisi.
Selanjutnya, buka tab "Operasi Akuntansi":

Pada tab ini, pilih operasi umum dan isi kolom lainnya:

Pada atribut "Aset tetap" Anda harus menentukan aset tetap yang akan dibuat. Dalam pilihan tersebut, daftar institusi OS akan muncul:

Mari buat aset baru:

Saat membuat, Anda dapat menentukan kode sesuai dengan direktori OKOF:

Setelah selesai, tabnya terlihat seperti ini:

Setelah diposting, dokumen menghasilkan postingan berikut:

Total biaya bahan yang dibutuhkan untuk membuat aset tetap adalah 17.200 rubel.
Semua biaya dalam bentuk bahan untuk pembuatan aset tetap diakumulasikan pada akun 106,31 “Investasi dalam aset tetap - properti bergerak lainnya dari lembaga”. Jika ada kebutuhan untuk mengatribusikan biaya tambahan apa pun ke biaya perolehan aset tetap, misalnya biaya pemasangan atau pengiriman, maka biaya tersebut juga harus diatribusikan ke akun ini. Dalam contoh kita, pertimbangkan layanan untuk pemasangan aset tetap (perakitan komputer dari komponen).
Mari kita membuat layanan:

Dokumen lengkapnya terlihat seperti ini:

Ayo buka tab "Akuntansi". Isi datanya:

Harap dicatat bahwa Anda harus memilih rekening tujuan pendebitan materi terlebih dahulu sebagai rekening debit. Pilih aset tetap yang kita buat tadi sebagai objek lampiran. Nuansa penting: saat mengisi dokumen, perhatikan KFO dan KPS yang Anda pilih. Biaya tersebut harus sama untuk semua bahan, jasa, dan biaya lain yang akan membentuk nilai masa depan dari aset tetap.

Biaya layanan pemasangan adalah 2.000 rubel.
Setelah semua biaya terkumpul, perlu memperhitungkan aset tetap:

Saat membuat dokumen baru, akan muncul kotak dialog untuk memilih jenis dokumen:

Dalam contoh kami, Anda perlu memilih "Penerimaan akuntansi dari akun 106 (manufaktur)". Setelah membuat, Anda perlu mengisi header dan tab pertama dokumen:

Setelah kita masuk ke tab "Biaya investasi", pilih aset tetap kita dan bentuk biayanya menggunakan tombol:

Selain itu, jangan lupa untuk mencantumkan kuantitasnya agar tercermin dalam akuntansi dengan benar.

Setelah itu, buka tab "Aset tetap, aset tidak berwujud, aset tidak berwujud". Di tab ini, gunakan tombol:

Di sini data aset tetap ditunjukkan: akun akuntansi, akun biaya penyusutan, nomor inventaris aset itu sendiri dan kartu inventaris:

Pertimbangkan untuk mengisi kolom "Refleksi dalam akuntansi". Saat mengedit, jendela berikut terbuka:

Tentukan akun biaya, KEK, jenis biaya. Karena aset tetap kami bernilai kurang dari 40 ribu rubel - alokasi biaya sebesar penyusutan 100 persen selama operasi commissioning:

Setelah mengisi tab, dokumennya terlihat seperti ini:

Isi juga tab terakhir:

Setelah diposting, dokumen tersebut menghasilkan pergerakan berikut pada akun:

Dengan dokumen ini, aset tetap diperhitungkan, dioperasikan, dan penyusutan seratus persen dibebankan ke akun biaya.
Dalam hal ini, uraian tentang pembuatan aset tetap dari bahan yang menggunakan jasa organisasi instalasi pihak ketiga dapat dianggap lengkap.

AKUNTANSI

Harga perolehan awal aktiva tetap yang diproduksi dengan sumber daya sendiri oleh perusahaan, ditentukan sesuai dengan ayat 8 PBU 6/01, adalah jumlah biaya sebenarnya untuk perolehan, pembangunan, dan pembuatan, tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak-pajak lain yang dapat diganti.

Saat membuat aset tetap, komponen, bahan, suku cadang, dll digunakan. Sesuai dengan paragraf 2 Peraturan Akuntansi "Akuntansi persediaan" PBU 5/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 9 Juni 2001 No. 44n "Atas persetujuan Peraturan akuntansi "Akuntansi untuk persediaan" PBU 5/01", komponen individu yang dibeli diterima untuk akuntansi sebagai persediaan.

Sesuai dengan Bagan Akun Akuntansi Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi dan Petunjuk Penerapannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n “Atas Persetujuan Bagan Akun untuk Akuntansi Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi dan Petunjuk Penerapannya” (selanjutnya - Bagan akun), keberadaan dan pergerakan persediaan (selanjutnya - Persediaan) dilakukan pada akun 10 "Bahan" pada sub-akun terpisah yang dibuka untuk akun ini .

Jika aset tetap yang dibuat seharusnya digunakan untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan, maka aset tersebut diterima untuk akuntansi sebagai bagian dari aset tetap organisasi sesuai dengan paragraf 4 PBU 6/01.

Berdasarkan paragraf 7 dan 8 PBU 6/01, aset tetap yang dibuat diterima untuk akuntansi sebesar harga perolehan aslinya, yang ditentukan berdasarkan total biaya komponen-komponen yang termasuk dalam aset tetap (tidak termasuk PPN), serta sebagai jumlah biaya yang dikeluarkan untuk pembuatannya. Biaya-biaya tersebut adalah jumlah upah yang diperoleh karyawan, serta jumlah pajak sosial terpadu dan premi asuransi yang diperoleh dari upah.

Biaya organisasi yang terkait dengan perolehan dan pembuatan aset tetap tercermin pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" sesuai dengan akun 10 "Bahan", serta akun biaya.

Harga perolehan aset tetap yang dikumpulkan dan dioperasikan tercermin dalam debit akun 01 “Aset tetap” dan kredit akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar”.

TATA CARA AKUNTANSI PAJAK ATAS PERTAMBAHAN C BIAYA

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 159 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri, organisasi harus membebankan PPN. Dasar pengenaan pajak dalam hal ini akan ditentukan sebagai biaya pekerjaan yang dilakukan, dihitung berdasarkan seluruh pengeluaran aktual Wajib Pajak untuk pelaksanaannya.

Selanjutnya, organisasi akan dapat mengurangi jumlah PPN yang masih harus dibayar, selain itu, organisasi juga dapat mengganti PPN "masukan" atas persediaan dan kontrak kerja yang digunakan untuk pembuatan aset tetap. Ini mengikuti paragraf 6 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, yang, khususnya, menyatakan bahwa jumlah pajak yang disajikan kepada pembayar pajak oleh organisasi kontraktor (pelanggan - pengembang) selama konstruksi modal, perakitan (pemasangan) aset tetap , jumlah pajak yang harus dibayar kepada Wajib Pajak atas barang (pekerjaan, jasa) yang diperolehnya untuk pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi, dan jumlah pajak yang dibayarkan kepada Wajib Pajak pada saat memperoleh barang modal konstruksi dalam penyelesaian.

Yang juga dikenakan pengurangan adalah jumlah pajak yang dihitung oleh pembayar pajak sesuai dengan paragraf 1 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia ketika melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi mereka sendiri, yang biayanya termasuk dalam biaya yang dapat dikurangkan (termasuk melalui pengurangan penyusutan) ketika menghitung pajak atas keuntungan organisasi.

Saat ketika suatu organisasi dapat menerima jumlah PPN untuk pengurangan ditentukan dalam paragraf 5 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Pemotongan jumlah PPN “masukan” atas persediaan dan kontrak pekerjaan dilakukan pada saat objek-objek yang bersangkutan dari pembangunan modal yang telah selesai (harta tetap) didaftarkan sejak saat yang ditentukan dalam ayat dua ayat 2 Pasal 259 Kitab Undang-undang Pajak. Federasi Rusia (yaitu, sejak penyusutan aset tetap, yang dimulai pada hari pertama bulan berikutnya bulan di mana benda-benda tersebut dioperasikan) atau pada saat suatu objek modal dalam penyelesaian dijual.

Pengurangan pajak untuk pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri dilakukan ketika pajak dibayarkan ke anggaran, sesuai dengan Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia.

Persediaan untuk pembuatan aktiva tetap sendiri dapat diperoleh jauh sebelum aktiva tetap itu dibuat, yang berarti besarnya PPN sudah dapat dikurangkan. Penciptaan aktiva tetap dapat dilakukan dalam jangka waktu yang berbeda-beda.

Dalam situasi ini, jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong harus dikembalikan untuk dibayarkan ke anggaran dan diterima untuk dipotong hanya setelah objek yang dibuat didaftarkan sebagai aset tetap. Apabila perolehan bahan-bahan dan penerimaan benda-benda yang dibuat dari bahan-bahan tersebut sebagai aktiva tetap terjadi dalam masa pajak PPN yang sama, maka PPN atas komponen-komponen yang dialihkan untuk perakitan tidak dapat dikembalikan.

AKUNTANSI PAJAK

Saat membuat aset tetap dengan sumber daya organisasi sendiri, biaya awal aset tetap, yang dibentuk untuk tujuan akuntansi pajak, dalam beberapa kasus akan berbeda dari biaya awal yang dibentuk dalam akuntansi.

Hal ini terjadi karena untuk keperluan akuntansi perpajakan, sesuai dengan paragraf 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal aset tetap produksi sendiri ditentukan sebagai harga pokok produk jadi, dihitung sesuai dengan paragraf 2 Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia, ditambah dengan jumlah cukai yang sesuai untuk aset tetap, menjadi barang kena cukai.

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia, penilaian saldo produk jadi di gudang pada akhir bulan berjalan didasarkan pada data dokumen akuntansi utama tentang pergerakan dan saldo barang. produk jadi di gudang dan jumlah biaya langsung yang dikeluarkan pada bulan berjalan, dikurangi dengan jumlah biaya langsung terkait saldo WIP. Penilaian saldo produk jadi di gudang ditentukan sebagai selisih antara jumlah biaya langsung yang diatribusikan pada saldo produk jadi pada awal bulan berjalan, ditambah dengan jumlah biaya langsung yang diatribusikan pada pelepasan produk di bulan berjalan (dikurangi jumlah biaya langsung yang dapat diatribusikan pada saldo WIP), dan jumlah biaya langsung yang dapat diatribusikan pada produk yang dikirim pada bulan berjalan.

Seperti dapat dilihat dari teks di atas, harga pokok produk jadi, masing-masing, harga pokok aktiva tetap yang dibuat, dalam akuntansi perpajakan ditentukan sebesar biaya langsung.

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia hingga biaya langsung meliputi:

biaya material, termasuk biaya pembelian bahan mentah dan (atau) bahan yang digunakan dalam pembuatan (konstruksi) aset tetap dan (atau) yang menjadi dasarnya atau menjadi komponen penting dalam pembuatan (konstruksi) aset tetap; biaya pembelian bagian-bagian komponen yang akan dipasang dan (atau) barang setengah jadi yang memerlukan pengolahan tambahan dari Wajib Pajak;
biaya tenaga kerja dari personel yang terlibat dalam proses produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, serta jumlah pajak sosial terpadu yang diperoleh dari jumlah biaya tenaga kerja yang ditunjukkan;
jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, jasa.

Seluruh jumlah biaya lain yang dikeluarkan oleh Wajib Pajak selama masa pelaporan (pajak) (termasuk biaya asuransi pensiun wajib) diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung dan diatribusikan seluruhnya ke penurunan pendapatan dari produksi dan penjualan periode tersebut.

Daftar pengeluaran yang berkaitan dengan pengeluaran langsung dalam akuntansi lebih luas dibandingkan dengan akuntansi pajak. Hal ini mengarah pada fakta bahwa banyak biaya ketika membuat aset tetap sendiri dalam akuntansi termasuk dalam biaya awal aset tetap, dan untuk tujuan perpajakan, keuntungan diakui sebagai tidak langsung dan dihapuskan segera pada saat pelaksanaannya. Situasi ini mengakibatkan perbedaan temporer kena pajak. Sesuai dengan PBU 18/02, perbedaan temporer kena pajak menyebabkan pada masa pelaporan ini pajak yang dihitung atas laba akuntansi akan lebih tinggi daripada pajak penghasilan yang dihitung dalam akuntansi perpajakan.

Dengan terjadinya perbedaan temporer kena pajak, timbul kewajiban pajak tangguhan, yang ditentukan sebagai produk dari perbedaan ini dan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia pada tanggal tertentu. Dengan demikian, menurut pasal 15 PBU 18/02, kewajiban pajak tangguhan dipahami sebagai bagian dari pajak penghasilan yang seharusnya menyebabkan peningkatan pajak penghasilan yang terutang ke anggaran pada pelaporan berikutnya atau periode pelaporan berikutnya.

Akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan” dimaksudkan sebagai bagan akun akuntansi kewajiban pajak tangguhan.

Terjadinya kewajiban pajak tangguhan akan tercermin dalam korespondensi

Debit 68 subrek "Perhitungan pajak penghasilan"

Pinjaman 77 "Kewajiban pajak tangguhan"

Pada periode pelaporan berikutnya atau selanjutnya, ketika perbedaan temporer kena pajak mengecil atau surut seluruhnya, liabilitas pajak tangguhan akan berkurang atau dilunasi seluruhnya. Jumlah dimana liabilitas pajak tangguhan dikurangi atau dilunasi seluruhnya pada periode pelaporan tercermin dalam catatan akuntansi di debit akun liabilitas pajak tangguhan sesuai dengan kredit akun akuntansi pajak dan biaya.

Debit 77 "Kewajiban pajak tangguhan"

Kredit 68 subrek "Perhitungan pajak penghasilan"

Menurut paragraf 23 PBU 18/02, kewajiban pajak tangguhan tercermin pada sisi kewajiban neraca pada bagian 4 sebagai kewajiban jangka panjang.

Dalam hal suatu aset atau liabilitas yang menimbulkan liabilitas pajak tangguhan dilepaskan, maka jumlah liabilitas pajak tangguhan yang masih harus dibayar dihapuskan ke dalam laporan laba rugi sebagai berikut:

Debit 99 “Laba dan Rugi”

Pinjaman 77 Kewajiban Pajak Tangguhan.

Jumlah tersebut tidak akan menambah penghasilan kena pajak baik pada periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya.

Contoh

Sebuah organisasi - produsen produk perangkat lunak untuk memperbaiki komputer yang ada di neraca perusahaan, membeli komponen individu dari penjual dengan total 165.200 rubel (termasuk PPN 25.200 rubel). Bagian dari komponen, yang biayanya tanpa PPN berjumlah 75.000 rubel, digunakan oleh karyawan departemen teknis organisasi untuk merakit 5 komputer untuk kebutuhan organisasi sendiri. Biaya perakitan komputer sebenarnya adalah:

upah pekerja - 10.000 rubel.
pajak sosial terpadu - 2.160 rubel.
kontribusi asuransi untuk asuransi pensiun wajib dan pembayaran asuransi untuk asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja - 1.520 rubel.

Pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri dikenakan PPN. Namun, perakitan komputer dari masing-masing komponen bukanlah pekerjaan konstruksi dan instalasi, karena, sesuai dengan Pengklasifikasi Kegiatan Ekonomi, Produk dan Layanan Seluruh Rusia OK 004-93, disetujui oleh Keputusan Standar Negara Rusia tertanggal Agustus 6 Tahun 1993 Nomor 17, Kegiatan yang berkaitan dengan produksi komputer elektronik, mengacu pada bagian “D” “Produk dan jasa industri manufaktur”.

Jadi, dalam contoh di atas, tidak akan ada objek PPN sesuai dengan sub-ayat 3 ayat 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut sub-ayat 2 ayat 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan PPN juga merupakan transfer barang di wilayah Federasi Rusia (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) untuk kebutuhan sendiri, yang biayanya tidak dapat dikurangkan (termasuk melalui pengurangan penyusutan) ketika menghitung pajak atas keuntungan organisasi. Atas dasar itu juga tidak ada objek PPN, karena biaya perakitan komputer sudah termasuk dalam biaya awalnya dan diperhitungkan untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan dengan melakukan penyusutan.

Korespondensi akun		Jumlah, rubel
Debet	Kredit	Jumlah, rubel
			Suku cadang yang dibeli diterima
			Jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok tercermin
			Dibayar untuk suku cadang yang dibeli
			Diterima untuk pengurangan jumlah PPN atas komponen yang dibeli
			Mencerminkan pemindahan komponen untuk perakitan komputer
			Jumlah PPN atas komponen yang ditransfer ke produksi dipulihkan (75.000 rubel x 18%)
			Gaji yang dibayarkan kepada karyawan
			Jumlah UST yang dibebankan
			Premi dan pembayaran asuransi yang masih harus dibayar
			Komputer yang dikumpulkan diterima untuk akuntansi
			Jumlah PPN atas komponen yang digunakan untuk merakit komputer diterima untuk dipotong

Seperti yang bisa kita lihat, biaya komputer dalam akuntansi adalah 88.680 rubel dan terdiri dari biaya komponen, upah yang diperoleh karyawan, jumlah pajak sosial terpadu (selanjutnya - UST) dan kontribusi ke Dana Pensiun Federasi Rusia (selanjutnya - PF RF), serta premi asuransi terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja (75.000 rubel + 10.000 rubel + 2.160 rubel + 1.520 rubel).

Hitung nilai aset tetap yang dibuat untuk keperluan pajak laba.

Jumlah biaya langsung yang membentuk biaya awal aset tetap akan terdiri dari biaya bahan, upah karyawan dan jumlah pajak sosial terpadu, dan akan berjumlah 87.160 rubel (75.000 rubel + 10.000 rubel + 2.160 rubel) .

Dalam biaya awal aset tetap, dan oleh karena itu, dalam komposisi pengeluaran langsung untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan, kami tidak memasukkan premi asuransi ke dana pensiun Federasi Rusia dan jumlah premi asuransi terhadap kecelakaan di tempat kerja.

Sesuai dengan Surat Kementerian Perpajakan Federasi Rusia tanggal 5 September 2003 No. VG-6-02 / 945@ “Mengenai masalah yang berkaitan dengan penerapan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia”, jumlah yang dihitung sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 167- tanggal 15 Desember 2001 Undang-undang Federal "Tentang Asuransi Pensiun Wajib" kontribusi asuransi tidak termasuk dalam pengeluaran wajib pajak baik untuk upah atau sebagai bagian dari biaya pembayaran pajak sosial terpadu, tetapi pada saat yang sama mereka harus dicatat sebagai bagian dari biaya lain-lain, oleh karena itu, mereka termasuk dalam biaya tidak langsung.

Perbedaan antara biaya awal aset tetap, yang dibentuk untuk tujuan akuntansi dan untuk tujuan perpajakan laba, akan berjumlah 1.520 rubel. Jumlah tersebut merupakan perbedaan temporer kena pajak yang kami sebutkan di atas.

Jumlah kewajiban pajak tangguhan akan sama dengan 364,8 rubel (1520 rubel x 24%). Jumlah ini akan dilunasi selama seluruh masa manfaat aset tetap yang dibuat saat penyusutan terjadi.

Informasi lebih lanjut mengenai masalah akuntansi dan perpajakan atas transaksi dengan aktiva tetap dapat dilihat pada buku CJSC "BKR Intercom-Audit" "Aset Tetap".

Materi ini disiapkan oleh sekelompok konsultan metodologi

Untuk menerima aset tetap yang dibuat dalam organisasi, sebuah komisi harus dibentuk, yang harus menentukan:

apakah aset tetap tersebut memenuhi spesifikasi teknis dan dapat dioperasikan;

apakah diperlukan untuk membawa (memodifikasi) aset tetap tersebut ke kondisi yang layak untuk digunakan.

Mendokumentasikan

Setelah memeriksa benda tersebut, komisi harus memberikan pendapat tentang kemungkinan penggunaannya. Untuk melakukan ini, Anda perlu membuat dokumen utama, yang harus berisi rincian wajib yang diatur dalam Bagian 2 Pasal 9 Undang-Undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ. Dokumen tersebut dapat berupa aFormulir No.OS-1a atau oleh Formulir No.OS-1 .

bertindak Formulir No.OS-1a digunakan dalam konstruksi bangunan (struktur). Menyusunnya pada saat objek tersebut dimasukkan dalam aset tetap (pada saat nilainya tercermin pada akun 01 "Aset tetap" atau 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material") (paragraf 2 dari Instruksi yang disetujui oleh Keputusan Negara Komite Statistik Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7). Buatlah suatu tindakan berdasarkan dokumen akuntansi utama yang mengkonfirmasikan biaya yang dikeluarkan. Jangan mengisi rincian organisasi pengirim, yang disediakan di awal tindakan, serta bagian “Informasi tentang status aset tetap pada tanggal pengalihan” dan “Penyerahan”.

Dalam tindakan Formulir No.OS-1a menunjukkan:

nomor dan tanggal penyusunannya;

nama lengkap aset tetap;

tempat penerimaan aktiva tetap;

pabrik dan nomor inventaris aset tetap yang ditetapkan;

nomor kelompok penyusutan dan masa manfaat suatu aset ;

informasi tentang kandungan logam mulia, batu;

karakteristik lain dari aset tetap (luas total, jumlah lantai, dll).

Selain itu, beri catatan pada kesimpulan panitia penerimaan (misalnya, entri "Anda dapat beroperasi"). Tindakan yang telah selesai disetujui oleh kepala organisasi.

Saat memproduksi sendiri aset tetap lainnya (kecuali bangunan dan struktur), gunakanformulir akta No.OS-1 . Saat mengisinya, terapkan aturan yang sama seperti saat menyusunFormulir No.OS-1a .

Prosedur ini mengikuti instruksi yang disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7.

Bersamaan dengan penyusunan RUU tersebutFormulir No.OS-1a (OS-1 ) isi kartu inventaris sesuaiFormulir No.OS-6a (OS-6 ) dalam satu contoh. Buatlah kartu inventaris berdasarkan akta dan dokumen utama. Di masa depan, masukkan informasi ke dalam kartu tentang semua perubahan yang mempengaruhi akuntansi aset tetap (revaluasi, modernisasi, transfer internal, pelepasan). Mencerminkan informasi ini berdasarkan dokumen utama (misalnya, berdasarkan tindakan penerimaan dan penyerahan aset tetap yang dimodernisasi menurut Formulir No.OS-3).

Prosedur ini diatur dalam instruksi yang disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7.

Perhatian: tidak adanya (tidak diserahkannya) dokumen utama untuk akuntansi aset tetap merupakan pelanggaran (Pasal 106 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 2.1 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia), yang mana tanggung jawab perpajakan dan administrasi .

Harga awal

Menerima aset tetap yang dibangun dengan metode ekonomi untuk akuntansi sebesar biaya perolehan aslinya (klausul 7 PBU 6/01). Termasuk dalam biaya awal semua biaya yang berkaitan langsung dengan pembuatan benda tersebut (klausul 8 PBU 6/01, klausul 5.1.1 Peraturan yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1993 No. 160). Misalnya, biaya pembayaran gaji kepada karyawan yang terlibat dalam pembuatan, pembelian bahan bangunan, pemeliharaan mesin konstruksi, dll. Daftar rinci biaya yang merupakan biaya awal aset tetap yang dibangun (diproduksi) diberikan dalammeja.

Memperhitungkan biaya-biaya dalam pembentukan harga perolehan awal suatu benda berdasarkan:

dokumen akuntansi utama (persyaratan-faktur, penggajian, dll.);

dokumen lain yang mengkonfirmasikan biaya yang dikeluarkan (pernyataan pabean, perintah perjalanan bisnis, dll.).

Memperhatikan dokumen yang memuat rincian wajib yang diatur dalam Bagian 2 Pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. Untuk informasi lebih lanjut tentang persiapan dokumen utama, lihat. Bagaimana mengelola dokumen dalam akuntansi .

Selama pengoperasian suatu aset tetap, biaya awalnya tidak berubah. Oleh karena itu, jika ada biaya yang terkait dengan pembuatan (pembuatan) suatu objek yang dikeluarkan oleh organisasi setelah dicatat sebagai aset tetap, jangan mengubah biaya awal. Dan pertimbangkan biaya-biaya tersebut sebagai bagian dari pengeluaran saat ini. Pengecualiannya adalah kasuspenyelesaian (peralatan tambahan) , rekonstruksi, modernisasi, likuidasi sebagian Dan revaluasi alat utama. Prosedur ini mengikuti paragraf 14 PBU 6/01.

Situasi: Apakah mungkin dalam akuntansi untuk memasukkan dalam biaya awal suatu aset tetap yang dibangun dengan metode rumah tangga, gaji personel administrasi dan manajerial? Organisasi tidak melakukan aktivitas apa pun.

Ya kamu bisa.

Pengeluaran bisnis umum dimasukkan dalam harga perolehan aset tetap hanya jika biaya tersebut berkaitan langsung dengan pembuatan objek. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 8 PBU 6/01 dan paragraf 5.1.1 Peraturan yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1993 No. 160. Jika organisasi tidak melakukan kegiatan lain, maka selama konstruksi, administrasi dan personel manajerial menjalankan fungsi yang terkait dengan keamanannya. Oleh karena itu, dalam kondisi seperti ini, biaya pemeliharaan personel administrasi dan manajerial dapat dimasukkan dalam biaya awal objek yang dibuat. Hal serupa juga tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Maret 2006 No. 03-03-04/1/178.

Akuntansi: penciptaan metode rumah tangga

Dalam akuntansi, mencerminkan semua biaya yang terkait dengan pembangunan suatu objek dengan metode rumah tangga pada akun 08-3 “Konstruksi aset tetap”. Lakukan pengkabelan berikut:

Debit 08-3 Kredit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- mencerminkan biaya yang terkait dengan pembuatan objek dan membawanya ke kondisi layak untuk digunakan;

Debit 19 Kredit 60 (76)
- mencerminkan PPN atas biaya yang terkait dengan pembuatan objek dan membawanya ke kondisi layak untuk digunakan.

Seringkali properti yang diproduksi untuk dijual digunakan oleh organisasi untuk kebutuhannya sendiri. Jika Anda berencana untuk memasukkan produk-produk sebelumnya ke dalam aset tetap, maka bentuk dulu nilainya pada akun 08. Pada saat yang sama, buatlah entri berikut:

Rekening debet 08 Rekening kredit 43
- nilai properti yang diciptakan dicatat sebagai bagian dari investasi pada aset tidak lancar.

Perhatikan bahwa meskipun postingan seperti itu tidak diatur dalam Petunjuk bagan akun, namun postingan tersebut benar. Lagi pula, Instruksi tersebut tidak mengatur akuntansi dan tidak memiliki keunggulan dibandingkan PBU (ayat 1, 2 pembukaan Instruksi Bagan Akun, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Maret 2001 No. 16-00 -13/05).

Anda tidak perlu membalikkan atau memperbaiki entri ini. Fakta bahwa properti itu awalnya dicatat pada akun 43 bukanlah suatu kesalahan. Saat itu seharusnya digunakan sebagai bagian dari MPZ (klausul 2 PBU 5/01).

Tata cara pembentukan harga perolehan awal suatu aktiva tetap dan penilaiannya diatur dalam PBU 6/01, yang bersifat wajib untuk digunakan. Oleh karena itu, nilai properti yang Anda putuskan untuk digunakan sebagai aset tetap, pertama-tama dimasukkan dalam komposisi investasi pada aset tidak lancar. Hal ini mengikuti paragraf 7-12 PBU 6/01 dan paragraf 8 paragraf 2 PBU 22/2010.

Segera setelah objek merespons kriteria tertentu , memasukkannya ke dalam aset tetap di ketertiban umum.

Akuntansi: pembuatan oleh kontraktor

Dalam proses menciptakan aset tetap dengan cara yang ekonomis, suatu organisasi dapat menarik kontraktor untuk melakukan pekerjaan individu. Juga memperhitungkan biaya jasa mereka ketika membentuk biaya awal dari aset tetap yang dibuat (klausul 8 PBU 6/01). Buatlah pengkabelan berikut:

Debit 08-3 Kredit 60 (76)
- mencerminkan biaya pekerjaan kontrak untuk pembangunan aset tetap;

Debit 19 Kredit 60 (76)
- mencerminkan PPN yang disajikan oleh kontraktor.

Untuk fitur akuntansi aset tetap yang diproduksi dengan metode kontrak, lihat.Bagaimana mencerminkan konstruksi aset tetap dalam kontrak .

Akuntansi: penerimaan akuntansi dan commissioning

Mencerminkan biaya barang jadi yang diterima pada akun 01 “Aset tetap” atau akun 03 “Investasi yang menguntungkan dalam aset material”, yang membuka sub-akun “Aset tetap dalam stok (dalam stok)” dan “Aset tetap dalam operasi”. Jika tepat waktu pendaftaran aset tetap dan nyakomisioning cocok, lakukan pengkabelan:

Debit 01 (03) subrek "Aset tetap beroperasi" Kredit 08-3
- aset tetap yang dibuat dengan metode ekonomi diterima untuk akuntansi dan dioperasikan pada biaya awal.

Jika saat-saat pendaftaran aset tetap dan pengoperasiannya tidak bersamaan, buatlah postingan:

Debit 01 (03) subrek "Aset tetap dalam persediaan (in stock)" Kredit 08-3
- objek yang dibuat diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap sebesar biaya awal.

Prosedur ini diatur dalam paragraf 20 Pedoman yang disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n, dan Petunjuk Bagan Akun.

Akuntansi: depresiasi dan depresiasi

Dalam akuntansi, lunasi biaya aset tetap sebesardepresiasi . Untuk aset tetap organisasi nirlabapenyusutan dibebankan . Prosedur ini diatur dalam paragraf 17 PBU 6/01.

DASAR

Dalam akuntansi perpajakan, aset tetap dibangun dengan metode ekonomi,mencerminkan biaya historis .

PPN Masukan atas biaya-biaya yang berkaitan dengan pembuatan suatu benda dan membawanya ke keadaan dapat digunakan, diterima untuk dikurangkan pada saat penerimaannya untuk akuntansi (misalnya, pada akun 10 - untuk bahan) (klausul 1 dan 6 pasal 171, ayat 1 dan 5, Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, harus ada kondisi lain yang diperlukan untuk pengurangan .

Kinerja pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri dikenakan PPN (ayat 3, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pada setiap akhir masa pajak, organisasi harus mengenakan pajak(Klausul 2, Pasal 159 dan Klausul 10, Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Terima untuk penarikan itu dimungkinkan dalam masa pajak yang sama (klausul 6 pasal 171 dan pasal 5 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mulai bulan berikutnya setelah fasilitas tersebut dioperasikan mulai menghitung penyusutan .

Mulai bulan berikutnya setelah penerimaan aset tetap untuk akuntansi (refleksi pada akun 01 atau 03)memasukkan nilainya dalam dasar pengenaan pajak properti (Klausul 1, Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan atas pembuatan aktiva tetap dengan cara rumah tangga. Selama proses konstruksi, organisasi tidak melibatkan kontraktor

CJSC "Alfa" pada bulan Januari memulai pembangunan hanggar secara rumah tangga tanpa keterlibatan kontraktor. Organisasi menyelesaikan konstruksi pada bulan Maret. Pada bulan yang sama, hanggar tersebut mulai dioperasikan.

Pada bulan Januari, organisasi membeli bahan bangunan senilai 590.000 rubel. (termasuk PPN - 90.000 rubel). Semuanya dihabiskan sepenuhnya selama proses konstruksi: pada bulan Januari - dalam jumlah 200.000 rubel. (tidak termasuk PPN), pada bulan Februari - sebesar 200.000 rubel, pada bulan Maret - sebesar 100.000 rubel. Gaji bulanan pekerja yang terlibat dalam pembangunan fasilitas (termasuk kontribusi untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) dan asuransi terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja) berjumlah 98.000 rubel.

Operasi yang berkaitan dengan pembangunan hanggar dicatat dalam jurnal berikut.

Di Januari:

Debit 10-8 Kredit 60
- 500.000 rubel. - bahan bangunan yang dibeli;

Debit 19 Kredit 60
- 90.000 rubel. - Tercermin PPN masukan atas bahan bangunan;

- 90.000 rubel. - Diterima untuk pengurangan PPN masukan bahan bangunan;

Debit 08-3 Kredit 70 (69)
- 98.000 rubel. - tercermin dalam komposisi penanaman modal adalah gaji pekerja yang dipekerjakan dalam pembangunan hanggar pada bulan Januari;

Debit 08-3 Kredit 10-8
- 200.000 rubel. - biaya bahan bangunan yang ditransfer untuk pembangunan hanggar pada bulan Januari tercermin dalam komposisi penanaman modal.

Di bulan Februari:

Debit 08-3 Kredit 70 (69)
- 98.000 rubel. - upah pekerja yang dipekerjakan dalam pembangunan hanggar pada bulan Februari tercermin dalam komposisi penanaman modal;

Debit 08-3 Kredit 10-8
- 200.000 rubel. - tercermin dalam komposisi penanaman modal adalah biaya bahan yang ditransfer untuk pembangunan hanggar pada bulan Februari.

Di bulan Maret:

Debit 08-3 Kredit 70 (69)
- 98.000 rubel. - gaji pekerja yang dipekerjakan dalam pembangunan hanggar pada bulan Maret tercermin dalam komposisi penanaman modal;

Debit 08-3 Kredit 10-8
- 100.000 rubel. - biaya bahan bangunan yang ditransfer untuk pembangunan hanggar pada bulan Maret tercermin dalam investasi modal.

Debit 01 subrek "Aset tetap beroperasi" Kredit 08-3
- 794.000 rubel. (98.000 rubel × 3 bulan + 200.000 rubel + 200.000 rubel + 100.000 rubel) - hanggar yang dibangun dengan metode rumah tangga diperhitungkan dan dioperasikan.

Pada hari terakhir bulan Maret, akuntan menghitung PPN atas biaya pekerjaan konstruksi dan instalasi dan kemudian merefleksikan pengurangan pajak. Entri berikut dibuat dalam buku organisasi:

Debit 19 Kredit 68 subrek "Perhitungan PPN"
- 142.920 rubel. ((98.000 rubel × 3 bulan + 500.000 rubel) × 18%) - PPN dibebankan atas pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang dilakukan dengan metode rumah tangga;

Debit 68 subrek "Penyelesaian PPN" Kredit 19
- 142.920 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN yang diperoleh atas pekerjaan konstruksi dan instalasi yang dilakukan dengan metode ekonomi.

Jadi, dalam akuntansi, biaya awal hanggar yang dibangun berjumlah 794.000 rubel. Akuntan menunjukkan jumlah ini dalam akta dalam formulir No. OS-1a, yang dibuatnya pada saat mendaftarkan barang jadi.

Dalam akuntansi pajak, akuntan Alfa memasukkan hanggar ke dalam properti yang dapat disusutkan dengan biaya awal 794.000 rubel.

Situasi: Bagaimana suatu organisasi dapat memperhitungkan penerimaan investasi untuk pembangunan real estat berdasarkan perjanjian konsesi?

Dalam akuntansi, setelah menerima investasi, mencerminkan hutang kepada pemberi izin. Hapus hutang setelah pengalihan kepada pemberi hibah biaya pembangunan fasilitas sebagai bagian dari investasi ini. Dalam akuntansi perpajakan, mencerminkan penerimaan investasi sebagai subsidi anggaran yang tidak tepat sasaran.

Mari kita jelaskan semuanya secara berurutan. Berdasarkan perjanjian konsesi, pemegang konsesi berkewajiban atas biayanya sendiri untuk membuat atau membangun kembali suatu benda, yang kepemilikannya atau akan menjadi milik pemberi konsesi. Hal ini memberikan hak kepada pemegang konsesi untuk menggunakan fasilitas ini dalam kegiatan usahanya dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian. Dalam hal ini, pemberi izin dapat menanggung sebagian biaya pembuatan (rekonstruksi) objek perjanjian konsesi. Aturan tersebut diatur dalam bagian 1 dan 13 pasal 3 UU 21 Juli 2005 Nomor 115-FZ.

Dalam kasus kami, kontraktor menanggung sebagian biaya dalam bentuk investasi dalam konstruksi. Hal ini perlu tercermin dalam akuntansi dengan cara yang khusus.

akuntansi

Dalam akuntansi pemegang konsesi, dalam hal investasi dari pemberi konsesi, tidak timbul pendapatan maupun beban. Mencerminkan aliran investasi dengan memposting:

Debit 51 Kredit 76
- penerimaan investasi dari pemberi konsesi.

Mencerminkan biaya pembangunan properti konsesi pada akun 08:

Debit 08 subrek "Biaya rekonstruksi properti konsesi" Kredit 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76...)
- mencerminkan biaya pembangunan fasilitas.

Ketika rekonstruksi selesai, catat pengeluaran Anda sendiri di akun 04. Dan transfer biaya sehubungan dengan investasi yang diterima ke pemberi konsesi. Buat entri di akun Anda:

Debit 04 Kredit 08
- biaya sendiri untuk pembangunan fasilitas termasuk dalam aset tidak berwujud;

Debit 76 Kredit 08
- biaya pembangunan fasilitas dalam hal investasi yang diterima dialihkan ke pemberi izin.

Mulai bulan setelah bulan selesainya pembangunan membebankan penyusutan untuk aset tidak berwujud. Lakukan ini selama jangka waktu perjanjian konsesi. Pengkabelannya seperti ini:

Debit 20 (23, 25, 26) Kredit 05
- penyusutan aset tidak berwujud.

Objek yang dibangun itu sendiri harus dicatat pada rekening administratif. Misalnya, Anda dapat membuka akun 012 “Properti yang diterima berdasarkan perjanjian konsesi”. Terima untuk akuntansi dengan harga yang tertera dalam sertifikat penerimaan. Dari bulan setelah bulan penerimaan objek untuk akuntansi, mulailah melakukan penyusutan. Mengumpulkan penyusutan selama jangka waktu perjanjian konsesi. Perhitungkan jumlah penyusutan pada rekening administratif yang terpisah, misalnya, 013 “Penyusutan properti yang diterima berdasarkan perjanjian konsesi”.

Buat entri di akun Anda:

Debit 012
- mencerminkan fasilitas konsesi yang dibangun;

Debit 013
- depresiasi.

Prosedur ini mengikuti PBU 14/2007, surat informasi Kementerian Keuangan Rusia No. PZ-2/2007, Petunjuk bagan akun (akun 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) dan dikonfirmasi oleh Kementerian Keuangan Rusia melalui surat tertanggal 8 Februari 2016 No. 03-05-05-01/6120.

pajak penghasilan

Dalam akuntansi perpajakan, objek yang dibangun diperhitungkan sebesar biaya awal. Ini akan menjadi biaya pembangunan fasilitas dan membawanya ke kondisi yang dapat digunakan. Termasuk biaya-biaya yang dibiayai oleh pemberi hibah. Kesimpulan ini dapat ditarik dari ketentuan ayat 10 ayat 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dari bulan setelah bulan di mana fasilitas tersebut dioperasikan, penyusutan mulai dibebankan (paragraf 6, ayat 1, pasal 256, ayat 4, pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia). Penyusutan item tersebut selama masa manfaatnya. Dalam Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada prosedur khusus untuk menentukan jangka waktu penggunaan aset tetap yang diterima berdasarkan perjanjian konsesi. Itu sebabnya mengikuti aturan umum (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Oktober 2010 No. 03-03-06/1/654).

Investasi itu sendiri harus dianggap sebagai subsidi anggaran, yang untuk keperluan akuntansi perpajakan tidak diakui sebagai sasaran . Oleh karena itu, sertakan dana yang diterima dalam pendapatan saat Anda mengakui biaya penyusutan dalam pengeluaran.

Pada akhir masa perjanjian konsesi, masukkan jumlah investasi yang tidak termasuk dalam pendapatan ke dalam pendapatan non-operasional. Hal ini dilakukan pada tanggal terakhir masa pelaporan (pajak) dimana operasi dilakukan. Dan memperhitungkan jumlah penyusutan yang dibebankan pada objek sebagai bagian dari biaya non-operasional.

Hal ini mengikuti ketentuan sub-ayat 8 ayat 1 pasal 265, ayat 4.1 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 78 Kode Anggaran Federasi Rusia. Pendekatan ini juga dikonfirmasi oleh perwakilan Kementerian Keuangan Rusia dalam klarifikasi pribadi.

USN

Organisasi yang menggunakan akuntansi yang disederhanakan wajib menyelenggarakan pembukuan, termasuk aset tetap, secara penuh (bagian 1 pasal 2 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ). Pada saat yang sama, agar tidak kehilangan hak untuk menerapkan perpajakan yang disederhanakan, organisasi harus mengontrol nilai sisa aset tetap, yang tidak boleh melebihi 100.000.000 rubel. (tanda tangan 16, klausul 3, pasal 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tentang fitur akuntansi aset tetap yang dibangun (diproduksi) dengan metode ekonomi, dengan penyederhanaan, lihatBagaimana cara memperhitungkan penerimaan aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud pada sistem perpajakan yang disederhanakan .

Situasi: Apakah mungkin untuk memperhitungkan, ketika menghitung pajak tunggal, biaya pembangunan aset tetap yang dibangun dengan metode rumah tangga? Organisasi menerapkan penyederhanaan dan membayar pajak tunggal atas selisih antara pendapatan dan pengeluaran.

Ya kamu bisa.

Hak untuk memperhitungkan biaya pembangunan suatu aset tetap sama sekali tidak ada hubungannya dengan metode konstruksi atau pembuatan aset tetap (ayat 1, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, organisasi berhak memperhitungkan pengeluaran ketika menghitung pajak tunggal biaya pembangunan aset tetap dengan menggunakan metode rumah tangga.

UTII

Organisasi - pembayar UTII wajib menyelenggarakan pembukuan secara penuh (Pasal 2 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ). Oleh karena itu, ketika mencerminkan akuntansi aset tetap yang dibangun dengan metode ekonomi, sama seperti pada sistem perpajakan umum.

Operasi yang terkait dengan penerimaan, pemindahan, dan pelepasan aset tetap tidak mempengaruhi perhitungan UTII (klausul 1 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika aset tetap yang dibuat dengan metode ekonomi adalah objek real estat, maka organisasi harus mendaftarkan kepemilikannya (bagian 1 pasal 4 Undang-Undang 21 Juli 1997 No. 122-FZ). Untuk rincian akuntansi untuk objek tersebut, lihatBagaimana mencerminkan dalam akuntansi penerimaan aset tetap yang tunduk pada pendaftaran negara .

OSNO dan UTII

Jika suatu organisasi menerapkan sistem perpajakan umum dan membayar UTII, maka penghitungan pajak selama konstruksi (pembuatan) suatu aset tetap bergantung pada jenis kegiatan yang digunakan.

Apabila suatu aktiva tetap digunakan hanya dalam rangka kegiatan pada sistem perpajakan umum, maka biaya-biaya pembangunan (pembuatan) diperhitungkan sesuai dengan peraturan yang berlaku. (Klausul 9, Pasal 274 dan Klausul 7, Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila aktiva tetap tersebut hanya digunakan sebagai bagian dari kegiatan UTII, maka pengeluaran apapun tidak diperhitungkan dalam dasar pengenaan pajak tunggal. Karena objek perpajakan UTII adalah pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Aset tetap yang dibuat dengan metode ekonomi dapat digunakan dalam aktivitas organisasi yang tunduk pada UTII, dan dalam aktivitas dimana organisasi membayar pajak berdasarkan sistem perpajakan umum. Dalam hal ini, biaya pembuatan suatu aset tetap, yang merupakan biaya awalnya, harus didistribusikan. Hal ini harus dilakukan untuk menentukan besarnya penyusutan yang dapat dimasukkan dalam perhitungan pajak penghasilan.

Prosedur ini mengikuti paragraf 9 Pasal 274 dan paragraf 7 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia. Lihat lebih lanjut tentang ini.Bagaimana cara memperhitungkan pengeluaran saat menggabungkan OSNO dengan UTII .

Besaran PPN masukan juga perlu didistribusikan. Hal ini harus dilakukan untuk menentukan besarnya pajak yang dapat dikurangkan secara hukum. Prosedur ini diatur dalam paragraf 4 dan 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Lihat lebih lanjut tentang ini.Cara memotong PPN masukan untuk pembukuan tersendiri transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.